Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи - Страница 72

Согласно статье 346.27 НК России нестационарная торговая сеть – это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденный постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст, определяет развозную торговлю как розничную торговлю, осуществляемую вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством; а под разносную торговлю – как розничную торговлю, осуществляемую вне стационарной торговой розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице. Розничную торговлю товарами, осуществляемую через торговые автоматы, установленные на арендованных частях торговых площадей магазина (объекта стационарной торговой сети), следует относить к розничной торговле, осуществляемой через иные объекты нестационарной торговой сети. Соответственно налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через торговые автоматы (в том числе автоматы по продаже жевательной резинки), исчисляют ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности «торговое место».

В том случае если в заключенных договорах поставки товаров стоимость их доставки выделена отдельно и не включается в стоимость реализованных товаров, деятельность по оказанию таких услуг признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению ЕНВД при соблюдении ограничений по количеству транспортных средств, установленных подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 НК России.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 80 НК России налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Плательщиками ЕНВД для определенных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (пункт 1 статьи 346.28 НК России). Пунктами 1, 2 статьи 346.29 НК России предусмотрено, что объектом обложения единым налогом признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.32 НК России налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно статье 346.30 НК России налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 23 НК России обязанность представлять в налоговый орган налоговые декларации может быть возложена только на налогоплательщиков. В пункте 1 статьи 119 НК России указано, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Систематическое толкование норм материального права позволяет признать обоснованным вывод о том, что обязанность представлять соответствующую налоговую декларацию возникает только в случае фактического осуществления облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности в соответствующем налоговом периоде.

Кроме того, некоторые обстоятельства, существенные в отношении ЕНВД, на основании принятых при рассмотрении споров между налоговыми органами и налогоплательщиками арбитражными судами в пользу налогоплательщиков решений за 2005–2006 годы еще более кратко (тезисно) могут быть изложены следующим образом:

– согласно нормам налогового законодательства обязанность по представлению налоговой декларации по ЕНВД возложена только на организации и предпринимателей, непосредственно осуществляющих деятельность, подлежащую налогообложению. Если доказательств осуществления такой деятельности налоговый орган не представил, а в декларации отсутствует сумма исчисленного и подлежащего уплате налога, во взыскании налоговой санкции за непредставление в налоговый орган в установленный законодательством срок налоговой декларации судом может быть отказано;

– отсутствие документального подтверждения факта осуществления предпринимателем соответствующего вида деятельности является основанием для отказа в иске налогового органа о взыскании ЕНВД;

– если помещения, не используемые для торговли, в налогооблагаемую базу не включены, следовательно, оснований для доначисления на данную площадь единого налога на вмененный доход не имеется;

– если налоговый орган не представил доказательства, подтверждающие, что все арендуемые предпринимателем площади использовались только для целей торговли и не использовались как вспомогательные, у налогового органа не имеется оснований для доначисления предпринимателю единого налога на вмененный доход;

– поскольку законодательством не установлен порядок определения площади торгового зала при одновременном осуществлении в одном помещении деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход и подпадающей под общий режим налогообложения, правомерен пропорциональный расчет физического показателя;

– факт нарушения срока уплаты страховых взносов не влияет на право налогоплательщика произвести уменьшение суммы единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате за тот же период, что и уплаченные страховые взносы;

– налоговые органы ошибочно считают, что «оборудованное торговое место» идентично термину «место осуществления деятельности». Действующее законодательство не содержит положений, отождествляющих понятия «оборудованное торговое место» и «место осуществления деятельности». Представляя декларации за соответствующие налоговые периоды, общество исходило из того, что для ведения розничной торговли используются площади арендованных нежилых помещений, расположенных по одному адресу, следовательно, используется одно место осуществления деятельности;

– согласно пункту 3 статьи 346.29 НК России для исчисления единого налога на вмененный доход от деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничной торговле, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, используется физический показатель «торговое место» и базовая доходность;

– запрашивать первичные документы при камеральной проверке налоговики вправе лишь в том случае, если в декларации по ЕНВД обнаружена ошибка;

– штрафовать за отказ предъявить сведения, не относящиеся к «вмененному» налогу, неправомерно;

– статьей 346.27 НК России торговое место определяется как место, используемое для совершения сделок купли-продажи, а площадь торгового зала (обслуживания посетителей) – как площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

– если на общей площади торгового зала налогоплательщик одновременно осуществлял два самостоятельных вида деятельности (оптовую и розничную торговлю) и при исчислении налогов по результатам каждого вида деятельности применял как специальный, так и общий налоговые режимы, то исчисление налоговым органом единого налога на вмененный доход с общей площади торгового зала приведет к двойному налогообложению, что противоречит принципам налогового законодательства об однократном исполнении обязанности по уплате налога;