Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи - Страница 63

Нередко в розничной сети фирмы реализуют товары собственного производства и потому вполне понятно их желание перейти на уплату ЕНВД, применение которого при прочих равных условиях может обеспечить существенное снижение налогового бремени.

Правда, согласно разъяснениям чиновников торговля товарами собственного производства является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации как через розничную, так и через оптовую торговую сеть, и поэтому розничная реализация продукции собственного производства подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. А если фирма продает помимо своих еще и покупные товары, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов.

Но, как говорится, если очень хочется, то… Поскольку на «вмененке» можно продавать только покупные товары, значит, необходимо превратить продукцию собственного производства в чужую. Для этого можно, например, создать еще одну самостоятельную фирму. Она перейдет на «вмененку» и займется розничной продажей продукции основной фирмы, которая и будет ей продавать свою готовую продукцию для последующей перепродажи. Цены поставок должны быть минимальными, но не должны отклоняться более чем на 20 % от рыночной цены (статья 40 НК России). В свою очередь «вмененщик» сделает уже более серьезную наценку на товар, поскольку доход от реализации будет облагаться ЕНВД. Что же касается НДС, то избежать его не удастся, но за счет того, что цены во «внутренних» поставках будут значительно ниже, чем при торговле в розницу, сумма налога к уплате будет меньше.

Возможно применение и другого способа решения проблемы – помочь могут сами покупатели товара. Существо способа заключается в том, что покупатель закупает товар, а затем часть этой же партии он продает фирме, у которой же и купил. При этом цены в обратных поставках будут близки к покупным. Таким образом, своя продукция превращается в чужую, а фирма получает возможность свою розничную сеть полностью перевести на «вмененку».

Величина налога, как видим, целиком и полностью зависит от цен. В первом примере, когда поставки в «свой» магазин идут по самым минимальным ценам, НДС к уплате в бюджет получился меньше всего, в чем легко убедиться простейшим арифметическим подсчетом.

Каждый из изложенных способов, впрочем, как и любой иной, имеет достоинства и недостатки. Обращение фирмы к своим покупателям грозит потерей части дохода, поскольку, чтобы заинтересовать их, за такую услугу им, возможно, придется предоставить скидку. Поэтому экономия на налоге может стать невыгодной. Да и не каждый согласится на подобную сделку.

Если фирма создает себе партнера, она не попадает в зависимость от своих клиентов, поскольку не потребуется ни с кем договариваться. Время и количество поставок в розничную сеть будут определяться только желаниями самой фирмы. Кроме того, компанию, которая действует через «своих», налоговикам сложнее будет обвинить в недобросовестности. Однако в случае выездной проверки поставки одинакового ассортимента от фирмы покупателю, а потом обратно фирме наверняка привлекут внимание налоговых чиновников. Правда, доказать некий умысел документально они не смогут. Несомненным плюсом данного варианта является то, что поставки будут по минимальным ценам, а это означает, что сумма входного НДС при «внутренних» поставках будет наименьшей.

Если налогоплательщиком не представлен налоговому органу документ, который поименован в нормативном правовом акте как обязательный к представлению и одновременно является приложением к налоговой декларации, то не может быть применена санкция, предусмотренная пунктом 1 статьи 126 НК России. Согласно пункту 1 статьи 119 НК России непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа. В силу пункта 1 статьи 126 НК России непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК России или иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа за каждый непредставленный документ. Если документ является приложением к расчету (налоговой декларации) налога и обязанность его представления отдельно от налоговой декларации законодательством не предусмотрена, в случае непредставления налоговой декларации с приложениями ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 126 НК России, не может применяться отдельно в отношении приложений в дополнение к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 119 НК России. В связи с изложенным требование налогового органа в части взыскания с налогоплательщика штрафа на основании пункта 1 статьи 126 НК России неправомерно (информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Если не успели вовремя представить налоговому органу соответствующую декларацию, налоговые чиновники заставят платить штраф в размере как минимум 5 % от суммы налога, указанной в декларации. В целях экономии денег имеет смысл указать в декларации небольшую сумму налога и представить ее налоговым чиновникам, а через 1–2 дня после этого подготовить уточненную декларацию с верными суммами налога.

Если фирма «попалась» на неоприходовании выручки и налоговые инспекторы начислили санкции по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, а также по статье 122 НК России, смело обращайтесь в арбитражный суд, поскольку нарушение в виде неоприходования выручки носит налоговый характер. Значит, фирма должна быть наказана только по Налоговому кодексу Российской Федерации. А привлекать виновного за то же самое нарушение еще и к административной ответственности запрещает Конституция России (пункт 1 статьи 50), и суд примет сторону фирмы.

Если налоговые чиновники обнаружили, что ККТ не была применена, они обязательно попытаются оштрафовать налогоплательщика.

От необходимости платить штраф можно избавиться, если протокол, составленный чиновниками по результатам проверки, подпишет не руководитель организации, а доверенное лицо. Подписав вместо руководителя организации протокол, доверенное лицо тем самым все вопросы по проверке «замкнет» (примет) на себя, сославшись при этом на отсутствие (или сильную занятость) руководителя и главного бухгалтера. Для того чтобы обеспечить работнику (иному лицу) возможность подписать протокол, его полномочия должны быть подтверждены доверенностью, в которой должно быть записано буквально следующее: «Доверенное лицо вправе представлять интересы организации (указать ее название) при проведении налогового контроля независимо от его формы, а также времени и места проведения». После того как доверенное лицо на основании такой доверенности подпишет протокол о нарушении, организация отказывается оплачивать штраф, а налоговые чиновники обращаются в суд.

Существо способа заключается в следующем:

– при проведении проверки налоговые чиновники стараются выяснить по максимуму все возможное, что связано с ККТ (регистрацию, порядок применения, указываемые при печати чека реквизиты и т. д.), но все эти действия согласно статье 82 НК России не являются налоговым контролем;

– по результатам проверки составят протокол о выявленном правонарушении;

– доверенное лицо этот протокол подпишет, но оно не вправе подписывать этот протокол, поскольку своей подписью нарушает требования статьи 28.2 КоАП России, согласно которой подписывать протокол может законный представитель организации, работник же, который уполномочен представлять организацию во время налогового контроля, таковым не является.