Выявление искажений в финансовой отчетности по МСФО - Страница 1

Применение Международных стандартов финансовой отчетности становится все более актуальной российской деловой практики. В настоящее время более 140 крупнейших российских предприятий регулярно составляют и публикуют международную финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО¹ [86, с.1].

Законодатель предпринял ряд мер способствующих применению МСФО в Российской Федерации. 27 июля 2010 г. был принят Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (далее Закон 208-ФЗ) [1]. Таким образом, в России было введено законодательное требование об обязательном применении Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для консолидированной отчетности всеми общественно значимыми компаниями. В 2011—2012 гг. все Международные стандарты финансовой отчетности, выпущенные Советом по МСФО и обязательные для применения для годовых отчетных периодов, начинающихся до 1 января 2012 г. и на эту дату, были признаны для применения на территории Российской Федерации. Также законодательно принят ряд мер, способствующих развитию аудиторской деятельности в отношении проверки отчетностей, подготовленных в соответствии с МСФО. Так, были введены в действие ряд Международных стандартов аудита (далее – МСА) на территории РФ приказом от 24.10.2016 № 192н Минфин РФ в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 11 июня 2015 г. № 576. МСА являются основными стандартами аудита используемыми для проверки отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.

Помимо законодательного ввода в действие документов МСФО на территории Российской Федерации, показатели МСФО используются для расчета ключевых показателей деятельности предприятий, таких как чистая прибыль, EBITDA, операционный денежных поток и другие. Показатели МСФО определяют суммы дивидендов, подлежащие выплате коммерческими и государственными компаниями, вознаграждения руководства, получение доступа к финансированию и т.д.

В российской деловой среде рассматриваются вопросы интеграции российского бухгалтерского учета в систему МСФО, что в перспективе должно привести к отказу от составления отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета. Такие планы представляются реализуемыми с учетом существования упрощенной системы МСФО для средних и малых предприятий. При таких обстоятельствах повышается важность достоверности финансовой отчетности, подготовленной по МСФО.

В настоящей книге предложен комплексный подход к выявлению искажений в финансовой отчетности. Цель данной книге – исследовать определения и классификации видов искажений, которые могут иметь место в финансовой отчетности, осуществить обзор методов по выявлению данных видов искажений, а также обосновать предложения и рекомендации по осуществлению проверок на выявление искажений в финансовой отчетности. Представляет интерес многогранный анализ характера искажений по природе их появления, влияния на отчетность и мотивационной составляющей. При этом в отличие от многих других работ, диссертация не ставит целью разработать систему выявлений искажений, связанных с мошенничеством или сознательной фальсификацией финансовых показателей. Во-первых, данная тема уже достаточно изучена отечественной и зарубежной наукой. Кроме того фокусирование внимания на мотивационной составляющей лишает исследователя комплексного научного подхода к анализу искажений как явления, которое может объективно иметь место в финансовой отчетности. Кроме того в книге поставлена цель обобщения практического опыта, полученного ее автором в ходе профессиональной карьеры в качестве аудитора и составителя отчетности, а также опыт коллег, работающих в данной области.

Одно из направлений данной книге, представляющих практическую ценность, – предложить ряд рекомендаций для широкого круга профессионалов, задействованных в подготовке или анализе финансовой отчетности, таких как специалисты по подготовке отчетности, аудиторы, консультанты, инвестиционные аналитики, кредитные эксперты и другие пользователи. Теоретические исследования подкреплены анализом искажений, имевших место в недавней практике крупнейших российских компаний.

Другим важнейшим направлением исследования данной книге является система проверок, позволяющая выявить искажения при подготовке и анализе финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО. В книге обобщены методы проверки финансовой отчетности на предмет наличия искажений, а также роль, которую разные участники процесса подготовки и проверки финансовой отчетности играют в обеспечении ее достоверности. Во второй главе обобщены теоретические и практические аспекты работы внешних, внутренних аудиторов, а также специалистов по международной отчетности. Рассматриваются ответственность соответствующих сторон и степень их вовлеченности в процесс выявления и устранения ошибок.

Третья глава посвящена методике выявления искажений в финансовой отчетности. Отдельно рассматриваются математические проверки и аналитические проверки как методы обеспечения достоверности финансовых показателей. Математические проверки основываются на внутриформенных, межформенных и интраформенных взаимосвязях финансовых показателей. В книге рассмотрена техника осуществления данных проверок на примерах крупнейших российских компаний. Аналитические проверки основываются на понимании экономической существенности деятельности предприятия, внешней среды и существенных процессов и событий, имевших место за отчетный период. Данное понимание необходимо для качественного анализа изменений в финансовых статьях, показателях и коэффициентах в связи с тем, что необъясненные изменения могут указывать на возможные искажения в финансовой отчетности и как минимум требуют дальнейших исследований. Финансовая отчетность предприятия, подготовленная в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, является только одним из источников информации о предприятии, как правило, в открытом доступе. Другие источники такой информации являются публикации, отчетность других публичных компании, годовые отчеты, ежеквартальные отчеты эмитента и любые другие источники, вызывающие определенной степень доверия. В третьей главе рассмотрены методы и примеры сопоставления финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, с другими надежными источниками информации. Данные процедуры представляют ценность с точки зрения выявления возможных искажений. Кроме того, сверка с источниками информации, подготовленными сотрудниками предприятия, может свидетельствовать о качестве работы сотрудников, их взаимодействия в рамках предприятия, а также о корпоративной культуре предприятия в целом.

Понятие искажений в финансовой отчетности имеет различные определения, которые находят отражение в Международных стандартах бухгалтерской отчетности (далее – МСФО), в национальных бухгалтерских стандартах различных стран, в международных и национальных стандартах аудиторской деятельности. Кроме того, виды искажений в финансовой отчетности рассматриваются в профессиональной литературе, являются предметом интереса представителей различных ассоциаций и сообществ, участвующих в подготовке отчетности либо являющихся ее пользователями.

В данном разделе мы рассмотрим определения данные понятию «искажение в финансовой отчетности» в приведенных выше документах и материалах, проведем систематизацию и сравнительный анализ, а также дополним соответствующие определения.

Международный стандарт аудита (далее – МСА) 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» определяет искажение в финансовой отчетности как «расхождение между включенной в отчетность суммой, классификацией, представлением или раскрытием информации в финансовой отчетности и суммой, классификацией, представлением или раскрытием информации, которые требуются в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности»² [26, п.4]. Данное определение наиболее широко охватывает виды искажений, которые встречаются в финансовой отчетности. Объектом искажений выступают не только абсолютные суммы финансовых показателей, представленных в финансовой отчетности, но и другие ключевые составляющие, и факторы, необходимые для ее целостного восприятия пользователями. Одним из факторов, способствующих целостному и корректному восприятию отчетности согласно МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита», является правильная классификация групп активов или операций в статьях отчетных форм³ [26, п.4].