Учет и налогообложение расходов на рекламу - Страница 15

Между участниками рекламной деятельности ответственность распределена следующим образом:

В соответствии со ст. 14. 3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) предусмотрено наложение административного штрафа на рекламодателя, рекламопроизводителя или рекламораспространителя за нарушение законодательства о рекламе в размере от 2000 до 2500 руб. ; на должностных лиц (в том числе – индивидуальных предпринимателей) – от 4000 до 20 000 руб. ; на юридических лиц – от 40 000 до 500 000 руб.

Постановление по делу об административном правонарушении законодательства о рекламе не может быть вынесено по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения (ст. 4. 5 КоАП РФ).

За умышленное нарушение законодательства Российской Федерации о рекламе федеральными законами могут быть установлены иные меры ответственности.

Суммы штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации о рекламе и неисполнение предписаний антимонопольного органа зачисляются в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в следующем порядке:

1) в федеральный бюджет – 40 %;

2) в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого зарегистрированы юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, допустившие нарушение законодательства Российской Федерации о рекламе, – 60 %.

Уплата штрафа не освобождает от исполнения предписания о прекращении нарушения законодательства Российской Федерации о рекламе.

В бухгалтерском учете организация списывает расходы на рекламу, произведенные в соответствии с действующим законодательством, без ограничений. Для учета таких затрат предназначен счет 44 «Расходы на продажу». Расходы на рекламу являются косвенными расходами в бухгалтерском учете, если учетной политикой организации не предусмотрено иное: их относят на счет 90 «Продажи» в конце каждого месяца в полном объеме независимо от того, дала ли реклама эффект и производятся ли уже продажи товара, на продвижение которого она направлена.

Пример.

По заказу организации в январе 2008 года были изготовлены сувениры с ее символикой в количестве 2000 шт. на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб. ) (по цене 5 руб. 90 коп. за шт. ) для проведения рекламной акции, в ходе которой сувениры были бесплатно розданы участникам акции (неопределенному кругу лиц).

В организации был издан приказ о проведении рекламной акции и была составлена смета мероприятия, имелись документ на оплату и отгрузку сувенирной продукции, акт на ее списание для проведения акции.

В силу подпункта 25 п. 3 ст. 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., не подлежит обложению НДС.

Согласно подпункту 1 п. 2 ст. 170 НК РФ вычет НДС в таких случаях при передаче ценностей не производится, а сумма налога включается в стоимость сувениров.

Организация должна была отразить рекламную раздачу сувениров следующими проводками:

Для учета материальных ценностей, предназначенных для рекламных целей, на счете 10 мог быть открыт отдельный субсчет.

В налоговом учете расходы на рекламу признаются в пределах, установленных подпунктом 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ, а именно: в расчет можно брать следующие расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания:

– расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

– расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации;

– расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, нормируются и для целей налогообложения признаются при формировании налоговой базы в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса за отчетный (налоговый) период.

Согласно ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, для расчета норматива на рекламные цели применяется выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, без учета НДС и акцизов. Это правило дополнительно разъяснено применительно к расходам на рекламу письмом Минфина России от 07. 06. 2005 № 03-03-01-04/1/310.

Некоммерческая организация – рекламодатель может признавать расходы на рекламу в общеустановленном порядке, если они финансируются не за счет целевых поступлений, а за счет средств от предпринимательской деятельности самой организации (письмо Минфина России от 11. 03. 2004 № 04-02-05/4/4).

Организациям с немецким капиталом следует иметь в виду, что согласно п. 3 Протокола к Соглашению от 29. 05. 1996 между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество они могут вычитать все расходы на рекламу при исчислении налогооблагаемой прибыли без применения норматива.

Данную ситуацию разъяснил Минфин России в письме от 15. 06. 2003 № 04-03-08/32 (см. также письма Минфина России от 20. 06. 2007 № 03-08-05, от 02. 09. 2004 № 03-08-05). Право организаций с немецким участием учитывать для целей налогообложения прибыли расходы на рекламу в полном объеме подтверждается и арбитражной практикой (постановление ФАС Московского округа от 15. 03. 2005 № КА-А40/1512-05).

УФНС России по г. Москве разъяснило в письме от 26. 08. 2005 № 20-08/60490, что для целей применения льготы при учете российской организацией с участием немецкого капитала рекламных расходов налоговому органу следует затребовать у такой российской организации подтверждение постоянного местопребывания немецкого учредителя в ФРГ в том периоде (календарном году), в котором российская организация применяет положения вышеуказанного международного договора.

Документ, подтверждающий постоянное местонахождение немецкого учредителя (физического или юридического лица) в ФРГ, называется сертификатом постоянного местопребывания, который представляет собой справку, выдаваемую и заверенную Федеральным министерством финансов ФРГ или его уполномоченным органом, которая подтверждает статус учредителя в его стране.

Справка должна содержать примерно следующий текст: «Подтверждается, что организация … (наименование организации) … является (являлась) в течение … (указывается период) … лицом с постоянным местопребыванием в … (указывается государство) … в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и … (указывается иностранное государство)».