Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение - Страница 6

Д-т51, 52К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», – поступление сумм прибыли, причитающихся по распределению в пользу организации – участника договора совместной деятельности;

Д-т08 «Вложения во внеоборотные активы», 10, 41 и т.д. К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», – получение в счет прибыли по договору совместной деятельности имущественных ценностей;

Д-т91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т99 – ежемесячное отражение сумм прибыли по договору совместной деятельности в составе общего положительного финансового результата деятельности организации;

Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т76 – суммы убытков, причитающиеся к погашению товарищем;

Д-т76К-т51, 52 – погашение сумм убытков;

Д-т99К-т91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», – ежемесячное отражение убытков по договору совместной деятельности в составе общего отрицательного результата деятельности организации по прочим доходам и расходам.

В соответствии со ст. 1046 ГК РФ порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.

В соответствии с п. 15 ПБУ 20/03 имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела согласно ст. 1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. При этом получаемые активы принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, по которой они учитывались на обособленном балансе простого товарищества на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.

В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она отражается в составе прочих доходов (расходов).

В связи с этим в бухгалтерском учете при прекращении договора совместной деятельности оформляются следующие записи:

Д-т01, 04, 10, 41 и т.д. К-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», – стоимость имущества, возвращенного товарищу при его выходе из договора, в пределах сумм, числящихся по счету 58;

Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», – отражение разницы между оценкой вклада и стоимостью полученных активов;

Д-т51К-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», – на денежные средства, полученные в счете оплаты вклада;

Д-т01, 04, 10, 51, 52К-т91, субсчет «Прочие доходы», – сумма вознаграждения, полученного организацией при ее выходе из договора товарищества;

Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС с денежных средств, полученных товарищем при выходе его из товарищества, сверх величины его вклада.

По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в течение вновь установленного срока полезного использования в соответствии с правилами, установленными ПБУ 6/01.

В соответствии с п. 16 ПБУ 20/03 бухгалтерская отчетность представляется организацией-товарищем в установленном порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. При этом в бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности – отдельной статьей.

В отчете о прибылях и убытках причитающиеся товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются:

– доля участия (вклад) в совместную деятельность;

– доля в общих договорных обязательствах;

– доля в совместно понесенных расходах;

– доля в совместно полученных доходах.

Информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Этот товарищ, как правило, и ведет общие дела товарищей. Однако общие дела могут вестись совместно всеми участниками договора. В данном случае для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

Как было указано в письме МНС России от 06.10.2003 № 22-2-16/8195-ак185 «О порядке применения упрощенной системы налогообложения», ведение учета общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества вне зависимости от категорий лиц, объединившихся в простое товарищество, и применяемых каждым товарищем систем налогообложения, должно осуществляться в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. Иными словами, если ведение общих дел поручается товарищу, применяющему упрощенную систему налогообложения, ведение учета товарищества должно производиться в полном объеме в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов).

В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или же договором простого товарищества, совершенным в письменной форме. Как возможный вариант на совершение каждой сделки уполномоченный товарищ может получать разовую доверенность всех товарищей.

Товарищ, ведущий общие дела по договору совместной деятельности, должен обеспечить обособленный учет операций по каждому договору простого товарищества и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. При этом согласно п. 17 ПБУ 20/03 показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Иными словами, уполномоченный на ведение учета товарищ ведет отдельно бухгалтерский учет по простому товариществу и отдельно по себе как юридическому лицу. В своем основном балансе данный участник отражает в общеустановленном вышерассмотренном порядке вклады в совместную деятельность, долю прибыли (убытка) и т.д.

Учет объектов имущества, внесенных товарищами по договору совместной деятельности, осуществляется на основании первичных документов об оприходовании имущества.

Аккумулирование вкладов товарищей производится с использованием балансового счета 80 «Уставный капитал», который может называться «Вклады товарищей»:

Д-т01, 41, 51, 52К-т80 – оприходование организацией – участником договора совместной деятельности, ведущей общие дела, имущества и средств, полученных от участников в счет их вклада по договору;

Д-т51, 52К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», – получение от участников средств для финансирования долгосрочных вложений для приобретения имущества и осуществления текущих операций.