Финансовый учет - Страница 21

Вопросы для самоконтроля

1. Дайте определение дебиторской задолженности, раскройте порядок признания и оценки дебиторской задолженности.

2. Каковы основания для отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности?

3. Как оценивается дебиторская задолженность?

4. В каких случаях возникают сомнительные требования?

5. Какие методы используются для создания резерва по сомнительным долгам?

6. Назовите методы оценки создания резервов по сомнительным долгам и раскройте порядок их учета.

7. Раскройте порядок учета командировочных и представительских расходов.

8. Каков порядок учета с покупателями и заказчиками?

9. Каков порядок оформления и учет авансов, полученных?

10. Как и на каком счете отражаются скидки с продаж, скидки с цены, возврат товаров?

11. Каков порядок учета по векселям полученным?

Цель изучения:

– понимание действующих принципов классификации, оценки и задач учета запасов;

– уяснение методологических основ организации первичного учета поступления и отпуска (выбытия) запасов, взаимосвязи учета запасов на складе и бухгалтерии организации;

– понимание принципов построения синтетического учета процессов поступления (заготовления) и отпуска запасов, проведения инвентаризации, переоценки и учета обесценения запасов.

Ключевые слова:

Запасы – все товары, купленные или произведенные и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности компании.

Консигнация – размещение товаров владельцем (называемым консигнантом) в помещении другой компании (называемым консигнатором).

Метод валовой прибыли – метод расчетной оценки запасов, основанный на допущении, что коэффициент валовой прибыли для компании остается относительно постоянным из года в год.

Себестоимость запасов – уплаченная цена или переданное возмещение для приобретения актива; включает цену в счете-фактуре, за вычетом скидок при покупке, плюс расходы на транспортировку и применимые налоги и сборы.

Оборачиваемость запасов – отношение, указывающее, сколько раз средняя величина запасов компании продается в течение учетного периода; себестоимость проданных товаров, деленная на среднюю величину запасов.

Рыночная стоимость – возможная чистая стоимость реализации, сумма, по которой могут быть проданы товары.

Возможная чистая стоимость реализации – предполагаемая продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом предполагаемых затрат на завершение и предполагаемых затрат, необходимых для осуществления продажи.

Средний срок оборота запасов – среднее число дней, необходимых для продажи запасов, имеющихся в наличии; рассчитывается путем деления числа дней в году на оборачиваемость запасов.

Брокеры и трейдеры – это лица, которые покупают и продают твары для других или на свой собственный счет.

МОЛ – материально-ответственное лицо;

Сфера применения МСФО 2 – «Запасы»

Основным вопросом учета запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующей выручки. Порядок учета запасов регулируется МСФО 2 «Запасы».

В соответствии с п. 6 МСФО (ІА8) 2, запасы – это активы:

– предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

– в процессе производства для такой продажи; или

– в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

МСФО 2 – «Запасы» применяются ко всем запасам, за исключением:

– незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договоры на предоставление услуг. Такие вид работ, учитываются в соответствие с МСФО (ІА8) 11 – «Договоры на строительство»;

– финансовых инструментов МСФО (ІА8) 32 – «Финансовые инструменты-представление» и МСФО 39(ІА8) «Финансовые инструменты – признание и оценка» МСФО (ІҒК8) 7 – «Финансовые инструменты-раскрытия»;

– биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора МСФО (ІА8)41 – «Сельское хозяйство» – должны отражаться в финансовой отчетности в соответствии с МСФО 2 – «Запасы».

МСФО 2 – «Запасы» не применяется к оценке запасов, которыми владеют:

– производители продукции сельского и лесного хозяйства, собранный урожай сельскохозяйственной продукции культур;

– добытые полезные ископаемые;

– запасы, находящиеся у торгующих на товарной бирже брокеров-дилеров.

Согласно определению, запасы подразделяются на следующие категории:

– товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

– готовая продукция, произведенная организацией и предназначенная для продажи;

– сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;

– незавершенное производство – продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки.

Также в составе запасов могут числиться товары в пути.

Исходя из принципов МСФО в части признания активов, запасы признаются в качестве актива, когда:

– с большой долей вероятности можно утверждать, что организация получит связанные с активом, будущие экономические выгоды;

– стоимость актива может быть надежно оценена.

При приобретении запасов момент признания актива не всегда совпадает с моментом перехода права собственности на запасы. Основным критерием, определяющим момент признания запасов в качестве актива, является переход к покупателю всех рисков и выгод от владения ими.

Товары, имеющиеся в наличии и не включенные в запасы. В момент проведения инвентаризации у компании могут быть товары, на которые она не имеет права собственности. Одна из категорий таких товаров включает товары, которые были проданы и ждут доставки покупателю. Так как продажа была совершена, право собственности на товары перешло к покупателю и товары не должны включаться в запасы. Вторая категория – это товары на консигнации. Консигнация – это размещение товаров владельцем (называемым консигнантом) на территории другой компании (называемой консигнатором). Право собственности на товары, находящиеся на консигнации, остается у консигнанта до момента их продажи консигнатором. Поэтому товары на консигнации не должны включаться при инвентаризации в запасы консигнатора, так как они все еще являются собственностью консигнанта.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные – это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу.

Вспомогательные – это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств.

При организации учета запасов важна классификация последних в зависимости от их назначения. Обычно выделяют следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, строительные материалы. Охарактеризуем каждую из них.