Финансовый учет - Страница 15

1260 – «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде» и 2160 – «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде», где учитываются расходы по осуществлению арендных платежей по операционной и соответственно по финансовой аренде за предстоящие периоды, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность по аренде;

Рис. 1. Классификация дебиторской задолженности

1270 – «Краткосрочные вознаграждения к получению» и 2170 – «Долгосрочные вознаграждения к получению», где отражаются операции, связанные с движением краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям по аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению и прочие долгосрочные вознаграждения к получению;

1280 – «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 2180 – «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», где отражаются операции по прочей краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности, неуказанной в предыдущих группах, например, краткосрочной или долгосрочной задолженности по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям и т.д.;

1290 – «Резерв по сомнительным требованиям».

Бухгалтерия организации отвечает за своевременное и достоверное отражение доходов и дебиторской задолженности в системе бухгалтерского учета, а также по созданию резерва по сомнительной дебиторской задолженности.

Основными задачами учета является:

– своевременное, полное и правильное отражения в бухгалтерском учете доходов и дебиторской задолженности;

– контроль за правильностью оформления первичных документов для учета доходов и дебиторской задолженности, и их дальнейшего хранения;

– выполнения требований налогового законодательства Республики Казахстан при формировании счетов-фактур.

Основными бухгалтерскими операциями, связанными с дебиторской задолженностью, являются оценка и признание. Счета к получению, называемые торговой дебиторской задолженностью, включают в себя суммы к получению либо в течение года, следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла компании.

Обычным сроком погашения принято считать период от 30 до 60 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными. Отдельные счета к получению с кредитовым сальдо (в результате предоплаты или переплаты) должны быть переклассифицированы и отчитываться по ним нужно как по обязательствам. Эти кредитовые сальдо не должны включаться в дебиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Дебиторская задолженность оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров, и в результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению.

Торговые скидки или скидки с продаж – доля цены конечной продажи, право на получение, которой имеет организация, обеспечивавшая эту продажу. Торговая скидка определяется в процентном соотношении к стоимости товара и уменьшает тем самым его стоимость. При этом счет-фактура выставляется на чистую стоимость, и дебиторская задолженность признается как чистая сумма.

Покупатель при приобретении товара руководствуется ценой, указанной в прайс-листе. Если покупатель приобретает большую партию товара или приобретает внесезонный товар на распродаже, то цены могут подлежать торговой скидке. Эти скидки чаще всего используются для того, чтобы не изменить цены каталогов, стимулировать продажи различных категорий товаров. Торговые скидки сокращают конечную стоимость реализации, т.к. вычитаются из установленной стоимости товара, и покупателю выставляется счет на оплату за минусом скидки. Возможность предоставления торговых скидок и признание их в учете должны быть отражены в учетной политике организации.

Основные рекомендуемые бухгалтерские проводки по признанию дебиторской задолженности и скидки с продаж и цены:

Возврат проданных товаров.

Гарантированное право возврата товаров в течение разумного срока является частью обширной программы маркетинга, необходимой для поддержки конкурентоспособности в отраслях экономики. Возврат производится по причине дефектов или других неприемлемых качеств продукции. Возврат товара покупателем и возврат денег за ранее приобретенный им товар оформляется в соответствии с принятыми правилами розничной торговли и учетной политикой организации. В соответствии указанными правилами и положениями возврат товара оформляется накладной, один экземпляр которой прилагается к товарному отчету, второй экземпляр вручается покупателю. Накладной является основанием для обмена товара или по желанию покупателя возврата ему денег на возвращенный товар.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с возвратом проданной продукции отражаются на счете 6020 – «Возврат проданной продукции».

На сумму отраженного ранее дохода по возвращенному товару составляется бухгалтерская запись:

– Дебет 6020 – «Возврат проданной продукции»;

– Кредит 1210 – Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

На сумму НДС:

– Дебет 3130 – Налог на добавленную стоимость;

– Кредит 1420 – Налог на добавленную стоимость. Фактическая стоимость товара, который возвращен, сторни-

руется:

– Дебет 7010 – Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг;

– Кредит 1320 – Готовая продукция, 1330 – Товары. Стоимость реализации определяется соглашением между организацией и покупателями товаров (работ, прочих услуг) и другими субъектами по выполненным операциям на основе договоров, нормативных документов и других документов.

Первичными документами по отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций являются:

– по реализации товаров – накладные на отпуск запасов на сторону;

– по работам и услугам – акты выполненных работ, оказанных услуг;

– счета-фактуры;

– по другим операциям – документы, исполненные с учетом требований по оформлению документооборота.

Структурное подразделение, инициирующее выполнение работ или оказание услуг покупателям или заказчикам разрабатывает проект договора и представляет проект договора на согласование другим подразделениям в пределах их компетенции.

Главный бухгалтер организации осуществляет согласование проектов договоров касательно порядка расчетов и налогообложения, а также проверяет:

– стоимость, порядок, условия и сроки оплаты покупателем или заказчиком после полного выполнения организацией своих договорных обязательств в рамках заключенного договора;

– включение в стоимость услуг расходов по налогам и других обязательных платежей в бюджет, в том числе таможенных платежей;

– валюту расчетов, а также принадлежность покупателя или заказчика (резидент или нерезидент);

– наличие требований по оформлению акта приема-сдачи выполненных работ или оказанных услуг за каждый этап выполнения работ, или оказания услуг.

Порядок и сроки оказания услуг, и бухгалтер проверяет:

– порядок и сроки выполнения работ или оказания услуг;

– срок действия договора и вступление его в силу;

– наличие в проекте договора первичных документов (акта приема-сдачи выполненных работ или оказанных услуг, счета-фактуры, акта сверки взаиморасчетов и других документов), которые организация предоставит покупателю или заказчику в результате выполнения работ или оказания услуг;