Бухгалтерский финансовый учет - Страница 8

Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

К 99 «Прибыли и убытки» – прибыль,

Д 99 «Прибыли и убытки» – убытки,

К 99-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Покупка валюты осуществляется через уполномоченные банки в порядке и на цели, определяемые ЦБ РФ. Операции, связанные с обращением валюты, являющейся законным средством платежа, освобождаются от НДС.

Прибыль от указанных операций облагается в общеустановленном порядке в составе валовой прибыли.

Валюта может покупаться:

♦ для оплаты импортного контракта;

♦ на другие цели.

Предприятие перечисляет банку сумму в рублях для покупки валюты:

Д 57 «Переводы в пути»,

К 51 «Расчетные счета».

Перечисление денежных средств на депозит для резервирования отражается бухгалтерскими записями:

Д 55-3 «Депозитные счета»,

К 51 «Расчетные счета».

После покупки банком безналичной иностранной валюты ее стоимость зачисляется на субсчет 52-1-1 «Текущий валютный счет» в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату зачисления:

Д 52-1-1 «Текущий валютный счет»,

К 57 «Переводы в пути».

Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы», т. е. учитывается в составе прочих расходов.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она куплена банком, сумма возникшей разницы отражается в составе прочих доходов:

Д 57 «Переводы в пути»,

К 91-1 «Прочие доходы».

Комиссионные вознаграждения банку за покупку иностранной валюты отражаются в составе расходов или относятся на увеличение стоимости основных средств, если купленная валюта предназначена для финансирования капитальных вложений.

Предприятие может приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в уполномоченных банках для оплаты командировочных расходов работников. Покупка иностранной валюты для оплаты командировочных расходов осуществляется на основании представляемых предприятием заявок, в которых указываются номера и даты приказов по предприятию о командировании ее работников за границу.

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 3/2006, утвержденному приказом Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 г. № 154н, денежные средства, числящиеся на

валютных счетах предприятия, подлежат пересчету в рубли

по курсу, котируемому Центральным банком РФ.

Такой пересчет осуществляется:

♦ на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;

♦ на дату составления бухгалтерской отчетности;

♦ по мере изменения курсов иностранных валют.

В результате такого пересчета возникают курсовые разницы, которые отражаются в составе прочих доходов или расходов.

Зачисление курсовых разниц с 1 января 2000 года может осуществляться только по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

Делаются бухгалтерские записи на счетах:

♦ на сумму положительной курсовой разницы:

Д 52 «Валютные счета»;

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;

♦ на сумму отрицательной курсовой разницы:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»;

К 52 «Валютные счета».

Обобщение информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации осуществляют на синтетическом активно-пассивном балансовом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты, такие как:

Д 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный налоговый расход по налогу на прибыль»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – на сумму налога на прибыль,

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – на сумму налога на доходы физических лиц,

Д 75 «Расчеты с учредителями (участниками)» субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – на сумму налога на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками данного предприятия,

Д 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – на сумму НДС по проданным товарам (работам, услугам),

Д 90 «Продажи» субсчет 90-4 «Акцизы»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам» – на сумму акцизов по проданным товарам (работам, услугам),

Д 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины», К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по экспортным пошлинам» – на сумму экспортных пошлин по проданным товарам (работам, услугам),

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на имущество» – на сумму налога на имущество,

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на операции с ценными бумагами» – на сумму налога на операции с ценными бумагами,

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»,

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по сбору за использование наименований “Россия”, “Российская Федерация” и образованных на их основе слов и словосочетаний» – на сумму сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражают суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к возмещению из бюджета:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К 51 «Расчетные счета» – на сумму, фактически перечисленную в бюджет,

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – на сумму налоговых вычетов по НДС.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Подотчетными лицами могут выступать работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и операционные расходы.

Руководитель организации приказом (распоряжением) утверждает список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет. Работнику выдается аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату расходов. Не допускается передача одним лицом другому подотчетных сумм. Следующий аванс может быть выдан только в случае полного расчета подотчетного лица по предыдущему авансу.